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主要会计政策与会计估计

日期:2013年11月27日 14:38

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主要会计政策与会计估计

 

根据财政部2006 2 15 日颁布的《企业会计准则-基本准则》和《企业会计准则第1 号—存货》等38 项具体准则及应用指南的规定,公司于2007 11 日执行新会计准则。根据新会计准则,公司修订会计政策、做出会计估计,以作为2007 年及其以后年度会计核算的基础和依据。

(一)会计制度

公司执行财政部2006 2 15 日颁布的《企业会计准则-基本准则》及《企业会计准则第1 号—存货》等38 项具体准则及应用指南和《企业会计制度》及其补充规定。

(二)会计年度

公司会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

(三)记账本位币

公司以人民币为记账本位币。

(四)记账基础和计价原则

以权责发生制为记账基础。按照会计准则规定的计量属性进行计量。对会计要素进行计量时,一般采用历史成本计量,当能够保证取得并可靠计量会计要素的金额时,采用公允价值,重置成本、可变现净值或现值。期末或年度终了对资产进行核查,合理预计可能发生的损失,如果发生减值,按规定计提减值或跌价准备。

(五)外币业务核算方法

发生外币业务时,按外币金额折合成记账本位币金额记账,折合汇率采用外币业务发生当日的外汇牌价中间价。期末将各种外币账户的外币期末余额按期末市场汇价折合为记账本位币金额,按期末市场汇价折合的记账本位币金额与原账面记账本位币余额之间的差额作为汇兑损益,按以下原则处理:属于正常生产经营期间发生的汇兑损益,直接计入当期损益;与购建固定资产有关的专用外币借款产生的汇兑损益,在该项固定资产达到预定可使用状态前予以资本化并计入相关固定资产成本;属于筹建期间发生的汇兑损益于发生时计入长期待摊费用,自开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。

(六)现金等价物的确定标准

现金等价物是指公司持有的期限短(一般是指从购买日起3个月内到期)、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

(七)金融工具的确认和计量

1、分类:金融工具分为下列五类

1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,包括交易性金融资产或交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债;

2)持有至到期投资;

3)贷款和应收款项;

4)可供出售金融资产;

5)其他金融负债。

2、初始确认和后续计量

1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债:按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息,单独确认为应收项目。持有期间取得的利息或现金股利,确认为投资收益。资产负债表日,将其公允价值变动计入当期损益。

2)持有至到期投资:按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息,单独确认为应收项目。持有期间按照实际利率法确认利息收入,计入投资收益。

3)应收款项:按从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账金额。持有期间采用实际利率法,按摊余成本进行后续计量。

4)可供出售金融资产:按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已宣告发放的现金股利或债券利息,单独确认为应收项目。持有期间取得的利息或现金股利,计入投资收益。期末,可供出售金融资产以公允价值计量,且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。

5)其他金融负债:按其公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额,按摊余成本进行后续计量。

3、主要金融资产和金融负债的公允价值确定方法

1)存在活跃市场的金融资产或金融负债,活跃市场中的报价用于确定其公允价值。

2)金融工具不存在活跃市场的,采用估值技术确定其公允价值。

3)初始取得或衍生的金融资产或承担的金融负债,以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。

4、金融资产减值的处理

期末,对于持有至到期投资和应收款项,有客观证据表明其发生了减值的,根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失。

1)对于单项金额重大的持有至到期投资和应收款项,单独进行减值测试,有客观证据表明其发生了减值的,根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额,确认减值损失,计提减值准备。

2)对于单项金额非重大的持有至到期投资和应收款项以及经单独测试后未减值的单项重大的持有至到期投资,按类似信用风险特征划分为若干组合,再按这些组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失,计提减值准备。期末,如果可供出售金额资产的公允价值发生较大幅度下降,或在综合考虑各种相关因素后,预期这种下降趋势属于非暂时性的,则按其公允价值低于其账面价值的差额,确认减值损失,计提减值准备。

(八)应收款项坏账核算方法

公司坏账损失采用备抵法核算,坏账准备的计提方法和计提比例按以下标准确定:

1、坏账确认标准:

1)、债务人单位撤销,依照民事诉讼法进行清偿后,确实无法追还的部分;

2)、因债务人死亡,确无遗产可供清偿,又无义务承担人,确实无法收回的部分;

3)、因债务人逾期未履行偿债义务超过三年,确实无法收回的部分。

2、计提方法:根据应收款项期末余额采用账龄分析法及个别认定法综合计提(纳入合并范围的子公司、持公司5%以上股份股东的应收款项不计提坏账准备)。

3、提取比例为:

 

账    龄

应收账款、其他应收款

坏账准备提取比例(%

1年以内

6

1——2年

8

2——3年

10

3——4年

20

4——5年

30

5年以上

50

 

  如果某项应收款项的可收回性与该账龄其他应收款项存在明显的差别,导致该项应收款项如果按照该账龄比例计提坏账准备,将无法真实反映其可收回金额的,对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。

  (九)存货及存货跌价准备核算方法

  1、公司存货包括生产经营过程中为销售或耗用而储备的原材料、库存商品、在产品、低值易耗品、包装物等。

  2、存货按实际成本计价。购入并已验收入库的原材料按实际成本入账,发出原材料采用加权平均法核算;入库产成品(自制半成品)按实际生产成本核算,发出产成品(自制半成品)采用加权平均法核算;领用低值易耗品按一次摊销法摊销。生产领用的包装物直接计入成本费用,出租、出借包装物采用一次摊销法摊销。

  3、存货数量的盘存方法采用永续盘存制。

  4、存货跌价准备:期末存货按成本与可变现净值孰低原则计量,可变现净值按正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去估计至完工将要发生的成本、销售费用及相关税金后的金额确定。存货跌价准备按单个存货项目计提。计提的存货跌价准备计入当期损益。在资产负债表日,如果计提存货跌价准备的影响因素已经消失的,减记的存货价值予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。

  (十)生物资产核算方法

  1、生物资产分类为:消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

  2、生物资产计量方法:生物资产按照成本进行初始计量。消耗性生物资产采用成本计量模式进行后续计量。

  3、生物资产减值准备:期末对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查,有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫情侵袭或市场需求等原因,使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可回收金额低于其账面价值的,按照可变现净值或可回收金额低于账面的差额,计提生物资产跌价准备或减值准备,计入当期损益。消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的,减记金额予以恢复,并在原有计提的跌价准则金额内转回,转回的金额计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提,不再转回。

  (十一)长期股权投资核算方法

  1、初始计量

  (1)企业合并中形成的长期股权投资,如果是同一控制下的企业合并,公司以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益;非同一控制下的企业合并,购买方在购买日按照公司在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值加上直接相关税费作为长期股权投资的初始投资成本。

  (2)以支付现金取得的长期股权投资,按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。以发行权益性证券取得的长期股权投资,按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。投资者投入的长期股权投资,按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。

  2、后续计量

  (1)公司对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资按照初始投资成本计价。追加或收回投资调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

  (2)对子公司的长期股权投资,采用成本法核算,在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

  (3)公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。投资企业取得长期股权投资后,按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。投资企业确认被投资单位发生的净亏损,以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的,投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后,恢复确认收益分享额。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。

  (4)被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,并据以确认投资损益。投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

  (5)处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。

  3、长期股权投资减值准备的确认标准及计提方法

  长期股权投资减值准备的计提见资产减值相关会计政策。减值损失一经确认,在以后会计期间不再转回。

  (十二)投资性房地产

  投资性房地产,是指公司为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产按照成本模式进行计量,并按相关会计准则计提折旧或摊销。投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产,将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。公司出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损,将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。投资性房地产的资产减值准备的计提见资产减值相关会计政策。减值损失一经确认,在以后会计期间不再转回。

  (十三)固定资产计价和折旧核算方法

  1、公司固定资产的确认标准为使用年限在1年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产经营有关的设备、器具、工具等资产作为固定资产;不属于生产经营主要设备的物品,但单位价值在2,000元以上,并且使用期限超过两年的也作为固定资产管理。

  2、公司固定资产分房屋及建筑物、机器设备、运输设备和其他设备。

  3、公司固定资产按取得时的成本入账。融资租入的固定资产,按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值中较低者,作为入账价值。

  4、公司固定资产采用平均年限法分类计提折旧,预计净残值率为5%,分类及折旧率如下:

 

固定资产类别

使用年限

预计残值率

年折旧率

房屋及建筑物

25

5%

3.8%

机器设备

10

5%

9.5%

运输设备

5

5%

19%

其他设备

5

5%

19%

 

5、固定资产期末按账面价值与可回收金额孰低计量:

(1)固定资产减值准备的确认标准:由于市价持续下跌,或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其预计可收回金额低于账面价值;

(2)固定资产减值准备的计提方法:期末,逐项检查预计的使用年限和净残值率,若与原先预计有差异,则做调整。已全额计提减值准备后不再计提折旧。减值损失一经确认,在以后会计期间不再转回。

(十四)在建工程核算方法

1、在建工程核算方法:按实际成本核算,在建造完成后转入固定资产。需要办理竣工决算手续的工程已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的,先估价入账,待完工验收并办理竣工决算手续后再按决算数对原估计值进行调整;与在建工程相关的借款所发生的借款费用在固定资产达到预定可使用状态之前计入工程成本;当所构建的固定资产达到预定可使用状态时则停止费用资本化,以后发生的借款费用确认为当期费用。

2、在建工程期末按预计损失计提减值准备:

(1)在建工程减值准备确认标准:长期停建并且预计在未来三年内不会重新开工的在建工程或所建项目无论在性能上、还是技术上已经落后并且给企业带来的未来经济利益具有很大的不确定性;

(2)在建工程减值准备计提方法:期末对在建工程进行全面检查,按照该项在建工程的可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备。减值损失一经确认,在以后会计期间不再转回。

(十五)借款费用的核算方法

1、借款费用的确认原则:借款费用是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。公司发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。

2、借款资本化条件

符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产,包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货如消耗性生物资产、投资性房产等。

借款费用只有同时满足以下三个条件时,才开始资本化:

(1)资产支出已经发生。

(2)借款费用已经发生。

(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

3、借款费用资本化的期间

购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态前所发生借款费用,计入所购建或者生产的资产的成本。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的借款费用,在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。

4、借款费用资本化金额的计算方法

每一会计期间的利息资本化金额根据截至当期末止购建或者生产的资产的累计资产支出加权平均数和资本化率计算确定。资本化率为购建或者生产的资产累计支出借款按月计算的加权平均利率。在资本化期间,每一会计期间的利息资本化金额,不超过当期相关借款实际发生的利息金额。

(十六)无形资产核算方法

1、无形资产确认标准为:是指公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

2、无形资产计价

(1)无形资产在取得时按取得的实际成本计价;

(2)政府补助取得的无形资产的成本,按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的,按照名义金额一元计量。

(3)企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足下列条件的,可以确认为无形资产:

A、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

B、具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

C、无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;

D、有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;

E、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

(4)期末按照账面价值与可收回金额孰低的原则计价。

3、无形资产自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销,计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,该无形资产的摊销年限按如下原则确定:

(1)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的,按合同规定的受益年限摊销;

(2)合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的,按法律规定的有效年限摊销;

(3)合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,按受益年限和有效年限两者之中较短者摊销。

(4)合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,按不超过10年的期限摊销。

如果预计某项无形资产已经不能给企业带来经济利益的,将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益。

4、无形资产的减值:按照资产减值会计政策进行处理。无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不再转回。

(十七)长期待摊费用核算方法

1、长期待摊费用确认标准为:本公司已经支付,摊销期限在一年以上(不含一年)的各项费用;

2、长期待摊费用计价及摊销:按实际发生额入账,在受益期内按直线法分期摊销;属于筹建期间发生的各项开办费用于发生时计入长期待摊费用,自开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的,将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

(十八)职工薪酬核算方法

1、职工薪酬确认标准为:是指企业为了获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。公司职工薪酬包括:职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。

2、职工薪酬计量

公司将职工提供服务的会计期间应付的职工薪酬确认为负债。除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,按以下情况处理:

(1)应由生产成本、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。

(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产的成本。

(3)除上述1、2 之外的其他职工薪酬,计入当期损益。

公司为职工缴纳的社会保险费及住房公积金,在职工提供服务的会计期间,根据工资总额的一定比例计算,并按照上述情况分别处理。

(十九)政府补助的核算

1、政府补助的确认条件:

(1)企业能够满足政府补助所附条件;

(2)企业能够收到政府补助。

2、政府补助为货币性资产的,应当按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的,应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的,按照名义金额计量。

3、与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益。但是,按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益。

4、与收益相关的政府补助,应当分别下列情况处理:

(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益。

(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期损益。

5、已确认的政府补助需要返还的,应当分别下列情况处理:

(1)存在相关递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益。

(2)不存在相关递延收益的,直接计入当期损益。

(二十)收入的确认原则

A.商品销售

在商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权,相关的收入已经收到或者取得了收款的证据,并且与销售该商品相关的成本能够可靠地计量时,确认销售实现。

B.提供劳务

a、劳务在同一年度内开始并完成的,在劳务已经提供,收到价款或取得收取款项的证据时,确认劳务收入。

b、劳务的开始和完成分属不同的会计年度的,在劳务合同的总收入、劳务的完成程度能够可靠确定,与交易相关的价款能够流入,已经发生的成本和为完成劳务将要发生的成本能够可靠地计量时,按完工百分比法,确认劳务收入。

C、让渡资产使用权

让渡无形资产(如商标权、专利权、专营权等)以及其他非现金资产使用权而形成的使用费收入,按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。上述收入的确定并应同时满足:(1)与交易相关的经济利益能够流入公司;(2)收入的金额能够可靠地计量。

(二十一)资产减值核算办法

1、资产减值计量:是指资产的可收回金额低于其账面价值。公司在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。当资产存在减值迹象时,估计其可收回金额,资产的可收回金额低于其账面价值的,将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认,在以后会计期间不再转回。资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值。

2、资产减值确认标准:

(1)资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

(2)公司经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对公司产生不利影响。

(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响公司计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。

(4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

(5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

(6)公司内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。

(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都进行减值测试。商誉结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

(二十二)所得税核算办法

公司所得税会计处理采用纳税影响会计法。递延税款按资产负债表债务法根据暂时性差异计算。暂时性差异为资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目,按照税法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

暂时性差异按现行适用的税率对期末累计的所得税影响金额进行调整。计量递延所得税资产和递延所得税负债时,采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。

资产负债表日,公司对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时,减记的金额予以转回。

(二十三)利润分配

公司税后净利润按以下顺序及比例分配:

(1)弥补以前年度亏损;

(2)提取10%的法定盈余公积;

(3)提取任意盈余公积(提取比例由股东大会决定);

(4)分配股利(由股东大会决定分配方案)。

(二十四)合并会计报表

1、合并财务报表的合并范围以控制为基础予以确定。母公司将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。合并财务报表以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易后,由母公司编制。少数股东权益,在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。少数股东损益,在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。

2、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司,调整合并资产负债表的期初数,并将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表,将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

3、因非同一控制下企业合并增加的子公司,不调整合并资产负债表的期初数,将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表,将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

4、母公司在报告期内处置子公司,不调整合并资产负债表的期初数;将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表;将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。

(二十五)企业合并

同一控制下的企业合并,合并方在企业合并中取得的资产和负债,按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等,于发生时计入当期损益。

合并形成母子公司关系的,母公司编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债,按其账面价值计量。合并利润表包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润,在合并利润表中单列项目反映。合并现金流量表包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。

非同一控制下的企业合并,购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值加上各项直接相关费用为合并成本。购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益。购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为商誉。购买方合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时,应对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核;经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,其差额计入当期损益。企业合并形成母子公司关系的,母公司编制购买日的合并资产负债表,因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债以公允价值列示。

(二十六)分部报告

公司以业务分部为分部报告的主要报告形式披露分部信息,以地区分部为分部报告的次要报告形式披露分部信息。业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入,且满足下列条件之一的,将其确定为报告分部:

(一)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。

(二)该分部的分部利润(亏损)的绝对额,占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。

(三)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。

报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或公司总收入的比重未达到75%的,继续将其他的分部确定为报告分部,直到该比重达到75%。

(二十七)每股收益

股份公司按照归属于普通股股东的当期净利润,除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。

发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间。

公司存在稀释性潜在普通股时,分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数,并据以计算稀释每股收益。计算稀释每股收益时,当期发行在外普通股的加权平均数为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时,以前期间发行的稀释性潜在普通股,假设在当期期初转换;当期发行的稀释性潜在普通股,假设在发行日转换。

(二十八)关联方关系及其交易

当一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的,构成关联方。

下列各方构成公司的关联方:

1、公司的母公司。

2、公司的子公司。

3、与公司受同一母公司控制的其他企业。

4、对公司实施共同控制的投资方。

5、对公司施加重大影响的投资方。

6、公司的合营企业。

7、公司的联营企业。

8、公司的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人,是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。

9、公司或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管人员,是指有权力并负责计划、指挥和控制公司活动的人员。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员,是指在处理与公司的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。

10、公司主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业,不构成关联方。

公司应披露下列各项关联方交易:

1、购买或销售商品。

2、购买或销售商品以外的其他资产。

3、提供或接受劳务。

4、担保。

5、提供资金(贷款或股权投资)。

6、租赁。

7、代理。

8、研究与开发项目的转移。

9、许可协议。

10、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。

11、关键管理人员薪酬。

 

 

 

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2007 年4 23

所属类别: 公司制度

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